La respuesta corta
El procedimiento streamlined del IRS permite ponerse al día a quienes, sin intención, no reportaron ingresos de activos en el exterior o no presentaron el FBAR: se presentan 3 años de declaraciones y 6 años de FBAR, se pagan el impuesto y los intereses y se firma una certificación. La vía extranjera no tiene penalidad offshore; la doméstica suma una del 5%.
¿Qué es el procedimiento streamlined del IRS?
El procedimiento streamlined del IRS (streamlined filing compliance procedures, en inglés) es un programa para personas, y sucesiones de personas, que sin intención no reportaron ingresos de activos financieros en el exterior, no pagaron el impuesto correspondiente o no presentaron declaraciones informativas como el FBAR (FinCEN Form 114). A cambio de ponerse al día en un número definido de años, el contribuyente recibe condiciones de penalidad fijas.
El IRS define la conducta no intencional (non-willful) como la que se debe a negligencia, descuido o error, o la que resulta de un malentendido de buena fe sobre lo que exige la ley. Quien usa el procedimiento certifica que su conducta encaja en esa definición.
Reglas generales para las dos vías:
- Sin examen abierto. Un examen civil de tus declaraciones de cualquier año, aunque no tenga que ver con el exterior, te deja por fuera, igual que una investigación penal de IRS Criminal Investigation.
- Número de identificación válido. Un número de Seguro Social o, si no puedes obtenerlo, un ITIN. Puedes enviar una solicitud completa de ITIN junto con la presentación.
- Las multas anteriores se quedan. Después de una divulgación silenciosa (quiet disclosure) aún puedes usar el procedimiento, pero las multas ya impuestas no se anulan.
- No hay acuerdo de cierre. Las declaraciones se procesan como cualquier otra: el IRS no confirma su recibo y pueden ser seleccionadas para auditoría.
¿Vía extranjera o doméstica? Cuál te corresponde
La línea divisoria entre las dos vías es una prueba de no residencia sobre los tres años más recientes cuya fecha de vencimiento de la declaración (o su prórroga) ya pasó.
- Ciudadanos y residentes permanentes (green card) cumplen la prueba si, en al menos uno de esos tres años, no tuvieron domicilio habitual (abode) en Estados Unidos y estuvieron físicamente fuera del país al menos 330 días completos.
- Las demás personas la cumplen si, en al menos uno de esos tres años, no cumplieron la prueba de presencia sustancial de la sección 7701(b)(3) del Código.
Si cumples la prueba, la vía es el Streamlined Foreign Offshore Procedures; en una declaración conjunta, ambos cónyuges deben cumplirla. Si no la cumples, la vía es el Streamlined Domestic Offshore Procedures, que agrega una condición: haber presentado ya la declaración, si estabas obligado, en cada uno de esos tres años. La vía doméstica no acepta declaraciones originales atrasadas.
| Punto | Vía extranjera | Vía doméstica |
|---|---|---|
| Quién | Cumple la prueba de no residencia | No la cumple y ya presentó las declaraciones originales |
| Declaraciones | 3 años, atrasadas (Formulario 1040) o enmendadas (Formulario 1040-X) | 3 años, solo enmendadas (Formulario 1040-X) |
| FBAR | 6 años | 6 años |
| Certificación | Formulario 14653 | Formulario 14654 |
| Penalidad offshore | Ninguna | Penalidad miscelánea offshore del 5% |
Consulta las páginas del IRS para quienes residen fuera de Estados Unidos y quienes residen en Estados Unidos (en inglés).
Qué se presenta: 3 años de declaraciones y 6 años de FBAR
Por cada uno de los 3 años más recientes cuya fecha de vencimiento ya pasó, presentas las declaraciones con todas las declaraciones informativas internacionales que correspondan, por ejemplo los Formularios 3520, 5471 y 8938 (la vía doméstica también menciona los 3520-A, 5472, 926 y 8621). Por cada uno de los 6 años más recientes cuyo vencimiento del FBAR ya pasó, presentas los FBAR que falten.
El IRS advierte que si no se siguen sus instrucciones, las declaraciones se procesan de manera normal, sin las condiciones del procedimiento:
- Escribir “Streamlined Foreign Offshore” o “Streamlined Domestic Offshore” en rojo en la parte superior de cada declaración y declaración informativa.
- Firmar la certificación (Formulario 14653 o 14654), enviar el original y adjuntar una copia a cada declaración, pero no a los FBAR.
- Pagar todo el impuesto más los intereses legales. En la vía doméstica, pagar además la penalidad miscelánea offshore.
- Enviar el paquete en papel a la dirección del IRS en Austin, Texas, indicada para cada vía.
- Presentar los FBAR en el sistema BSA E-Filing de FinCEN, eligiendo “Other” como motivo del retraso y escribiendo “Streamlined Filing Compliance Procedures”.
Los ingresos no reportados de corporaciones extranjeras especificadas también deben considerar el impuesto de transición de la sección 965 cuando aplique. Qué años exactos entran en cada ventana depende de la fecha de presentación y de las prórrogas, así que se confirma caso por caso.
Cómo funciona la penalidad miscelánea offshore del 5%
Esta penalidad existe solo en la vía doméstica: el 5% del saldo o valor agregado más alto de los activos financieros en el exterior sujetos a ella, mirando el periodo de 3 años de declaraciones y el de 6 años de FBAR.
El cálculo: sumas los saldos y valores al cierre de cada año de los activos sujetos a la penalidad y tomas el total anual más alto. Un activo está sujeto a la penalidad en un año si debió reportarse en el FBAR o en el Formulario 8938 y no se reportó, o si se reportó pero su ingreso no se declaró.
Un ejemplo hipotético: si los totales al cierre fueron $80,000, $120,000 y $95,000 en tres años distintos, la base es $120,000 y la penalidad es $6,000.
Los activos financieros en el exterior pueden incluir cuentas en instituciones extranjeras o en una sucursal extranjera de un banco estadounidense, acciones o valores extranjeros fuera de una cuenta, y fondos mutuos, de cobertura y de capital privado extranjeros. El Formulario 14654 trae una tabla año por año de esos activos, y debes guardar los soportes.
A cambio, quien cumple con la vía doméstica no queda sujeto a multas relacionadas con exactitud, por declaraciones informativas ni por FBAR. Quien cumple con la vía extranjera no paga penalidad offshore y además queda libre de las multas por no presentar y por no pagar. En ambas vías, esa protección no se mantiene si un examen posterior concluye que hubo fraude o una violación intencional del FBAR.
Lo “no intencional” es una determinación legal, no una casilla
La certificación es el centro de la presentación. El Formulario 14653 y el Formulario 14654 piden una narración de los hechos con razones específicas, contando la historia completa, con lo favorable y lo desfavorable. Sin esa narración, la presentación queda incompleta y no califica. El formulario se firma bajo pena de perjurio.
Si una conducta fue intencional es una pregunta legal. A quien teme que la suya lo fue, y busca seguridad frente a responsabilidad penal o multas sustanciales, el IRS lo remite a la práctica de divulgación voluntaria de IRS Criminal Investigation y a sus asesores legales.
En la práctica, un abogado tributario debería revisar los hechos antes de firmar cuando, por ejemplo, la persona ya sabía de la obligación y no actuó, cuando las cuentas se manejaron de forma que quedaban fuera de la vista, o cuando los hechos admiten más de una lectura razonable. Un CPA reconstruye saldos, prepara las declaraciones y calcula la penalidad. Decidir si los hechos sostienen la certificación le corresponde al abogado, y el contador trabaja junto a él, no en su lugar.
En qué se diferencia de los procedimientos para presentaciones atrasadas
Hoy el IRS enumera tres opciones para quien tiene incumplimientos pasados con activos en el exterior: la práctica de divulgación voluntaria de Criminal Investigation, el procedimiento streamlined y los procedimientos para declaraciones informativas internacionales atrasadas (delinquent international information return submission procedures).
Estos últimos son para quien no está bajo examen civil ni investigación penal, no ha sido contactado por el IRS por esos formularios y necesita presentar declaraciones informativas atrasadas. Se presentan por la vía normal, la mayoría adjuntas a una declaración enmendada. Puedes incluir una declaración de causa razonable, pero las multas pueden imponerse sin considerarla, salvo en los Formularios 3520 y 3520-A, donde se considera primero. No hay penalidad fija ni certificación.
Una nota para quien lee artículos anteriores: el IRS publicaba aparte unos Delinquent FBAR Submission Procedures para quienes solo debían FBAR. Esa página ya no está disponible en irs.gov y no aparece entre las opciones de hoy. La página del IRS sobre el FBAR indica que, si no te han contactado y no estás bajo investigación, debes presentar los FBAR atrasados lo antes posible y explicar el motivo, teniendo presente que la presentación tardía puede traer multas.
El streamlined tiene otro alcance: cubre ingresos no reportados de activos en el exterior, no solo formularios faltantes, y cambia un análisis abierto de multas por condiciones definidas.
Para recordar
- La vía extranjera exige cumplir una prueba de no residencia; la doméstica exige haber presentado ya las declaraciones originales.
- Las dos vías cubren 3 años de declaraciones y 6 años de FBAR, con el impuesto y los intereses pagados al presentar.
- Solo la vía doméstica tiene la penalidad miscelánea offshore del 5%, calculada sobre el valor agregado más alto al cierre de año.
- La conducta no intencional se certifica bajo pena de perjurio; si hay dudas, un abogado tributario debe revisar los hechos primero.
Preguntas frecuentes
¿Puedo usar el procedimiento streamlined si nunca presenté declaraciones en Estados Unidos?
Solo en la vía extranjera. El Streamlined Foreign Offshore Procedures acepta declaraciones originales atrasadas en el Formulario 1040. La vía doméstica exige haber presentado la declaración, si estabas obligado, en cada uno de los 3 años, y no acepta declaraciones originales atrasadas.
¿Cuánto es la penalidad del streamlined doméstico?
El IRS fija la penalidad miscelánea offshore en el 5% del saldo o valor agregado más alto, al cierre de año, de los activos financieros en el exterior sujetos a la penalidad durante el periodo de 3 años de declaraciones y el de 6 años de FBAR. La vía extranjera no tiene penalidad offshore.
¿Puedo usar el streamlined si el IRS ya me está auditando?
No. Si el IRS inició un examen civil de tus declaraciones de cualquier año, aunque no tenga relación con activos en el exterior, el procedimiento no está disponible. Lo mismo aplica si estás bajo investigación penal de IRS Criminal Investigation.
¿El IRS aprueba o confirma una presentación streamlined?
No. El IRS procesa estas declaraciones como cualquier otra, no confirma su recibo y no firma un acuerdo de cierre. Las declaraciones pueden ser seleccionadas para auditoría y cruzadas con información de bancos y otras fuentes.
¿Necesito un abogado tributario para el procedimiento streamlined?
No todos los casos lo requieren para la presentación en sí, pero decidir si la conducta fue no intencional es una determinación legal que se certifica bajo pena de perjurio. Si hay cualquier duda sobre la intención, un abogado tributario debe revisar los hechos antes de firmar.
Fuentes
- IRS: Streamlined filing compliance procedures (en inglés)
- IRS: contribuyentes que residen fuera de Estados Unidos (en inglés)
- IRS: contribuyentes que residen en Estados Unidos (en inglés)
- IRS: procedimientos para declaraciones informativas internacionales atrasadas (en inglés)
- IRS: opciones para contribuyentes con activos en el exterior no declarados (en inglés)
- IRS: Report of Foreign Bank and Financial Accounts, FBAR (en inglés)
Revísalo con el equipo
Si en tus declaraciones pasadas faltan cuentas o ingresos del exterior, nuestro equipo puede revisar contigo los años involucrados y coordinar con tu abogado cuando los hechos lo pidan.
Información general, no asesoría tributaria, legal ni migratoria para tu caso. Las cifras y fechas se verificaron en fuentes oficiales en la fecha indicada y pueden cambiar; un CPA con licencia todavía no ha revisado este borrador. MTroncone CPA no está afiliada al IRS ni a ninguna agencia del gobierno.
